中注协约谈会计师事务所 提示债务违约风险较高的上市公司年报审计风险

2020-01-22 09:57:19   阅读 次

1月17日，中注协约谈大信会计师事务所，提示债务违约风险较高的上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人指出，近期，不少上市公司出现债务违约事件，引发市场广泛关注，审计风险较高。中注协提示注册会计师重点关注以下方面：

一是关注融资和债务偿还情况。注册会计师应关注公司整体债务规模、信用等级变动、融资成本及债务资金使用情况，关注公司经营活动能否正常开展、融资是否受到严格限制、分析现金流的变动；关注公司现金流量与债务偿还需求的匹配情况和相关债务偿还安排，尤其应关注后续融资计划的可行性以及融资失败造成实质性债务违约的风险。

二是关注持续经营风险。注册会计师应充分关注债务违约风险，识别可能导致公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。注册会计师应审慎评价管理层与持续经营能力评估相关的盈利能力和未来应对计划，这些计划是否足以改善持续经营能力，以及管理层的计划对于具体情况是否切实可行，尤其应关注公司无实际控制人或实际控制人已经营困难，对于管理层改善持续经营能力的影响。

三是关注内部控制有效性。公司重大投资决策失误、筹资计划失败等是造成债务违约的重要诱因。注册会计师应关注与重大投资、筹资相关的内部控制设计和执行的有效性，包括投融资授权审批、职责分工、投资处置、风险预警机制等方面，尤其应关注管理层凌驾于相关内部控制之上的可能性，有效识别相关内部控制缺陷，评价其严重程度，确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大缺陷，进而影响内部控制审计意见类型。

债务违约事项对上市公司经营影响较大，社会公众关注度较高，注册会计师应充分考虑其对审计意见可能产生的影响，以及是否将其作为关键审计事项在审计报告中予以恰当、完整披露。

中注协自2011年开展年报审计监管约谈工作以来，不断加大约谈工作力度，创新约谈工作方式，得到事务所的拥护和赞成，取得良好成效。希望广大事务所和注册会计师重视年报审计监管约谈工作，认真吸收中注协年报审计专家约谈意见，切实强化事务所内部质量管理，有效提升年报审计工作质量。

（2020年1月21日）

中注协约谈会计师事务所 提示房地产行业上市公司年报审计风险

2020-02-28 15:45:48   阅读 次

近日，中注协书面约谈立信中联会计师事务所（特殊普通合伙），提示房地产行业上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人指出，近年来，我国经济下行压力加大，房地产市场调控不断推进，不少房地产企业经营困难，面临较大资金压力，审计风险较高。中注协提示注册会计师重点关注以下方面：

一是关注收入确认与计量。注册会计师应关注收入确认政策的恰当性和一贯性，检查销售有关房款支付、房屋交付等关键条款和产权交易中心备案登记情况；关注预收款项的账龄及款项使用限制条件，结合存货监盘程序，判断商品房实际交付情况，重点关注虚增收入或提前确认收入等情况；关注短期事件或期后事项导致的商品房销售退回，关注销售退回收入的真实性和跨期问题；关注是否存在销售增长率、综合毛利率逆势大幅增长等异常情况。

二是关注开发成本和存货。注册会计师应通过检查土地出让相关文件等，关注是否存在未识别的非货币性义务，关注相关非货币性义务会计处理及相关披露是否恰当；对并购取得的开发项目，应关注并购的估值方法及相关参数的合理性，必要时考虑利用专家的工作；关注借款费用资本化条件，资本化期间是否合理，利息金额是否正确；此外，注册会计师还应关注存货跌价准备计提的充分性和合理性，关注相关资产的使用状况及其未来经济利益的实现方式，结合项目已签约售价或周边可比项目售价，分析判断是否存在减值迹象。

三是关注关联方关系及其交易。注册会计师应关注与关联方关系及其交易相关的内部控制，关注是否存在管理层未识别或未向注册会计师披露的关联方或重大关联方交易，是否存在关联方交易非关联化的情形；关注关联方交易的公允性和合理性，尤其应关注异常的关联方往来科目如应收账款、预付账款，判断公司是否存在串通舞弊、操纵利润等行为；关注关联方资金拆借、担保等行为，是否具有商业实质，是否符合有关规定，必要时可咨询法律专家意见。

新冠肺炎疫情对上市公司2019年年报审计工作产生不利影响，事务所和注册会计师要认真贯彻落实习近平总书记在统筹推进新冠肺炎疫情防控和经济社会发展工作部署会议上的重要讲话精神，统筹疫情防控与年报审计工作，合理调配审计资源，在保证审计质量的前提下，有序推进年报审计工作。

（2020年2月27日）

中注协约谈会计师事务所 提示信托相关业务年报审计风险

2020-04-14 17:15:02   阅读 次

近日，中注协书面约谈立信会计师事务所（特殊普通合伙），提示信托业务年报审计风险。

中注协相关负责人指出，近年来，我国不断加强金融行业监管，信托行业相关政策持续收紧，信托管理资产规模持续回落，信托相关业务经营风险上升，审计风险较高。中注协提示注册会计师重点关注以下方面：

一是关注相关金融工具的估值和减值。注册会计师应关注新金融工具系列准则的各项规定与要求，关注金融工具估值和减值相关的内部控制设计和运行的有效性，复核管理层确定相关金融及信托资产公允价值计算方法和过程，尤其是对于没有活跃市场报价的金融资产，注册会计师应对公司采用的估值技术、参数和假设进行评估，并与当前市场同业机构的估值结果进行比较分析，并考虑在必要时引入内外部估值专家帮助形成判断；对于金融资产减值，应重点关注公司采用“预期信用损失法”对金融资产计提减值准备所涉及的模型、重要参数、管理层重大判断和会计估计的合理性。

二是关注相关结构化主体的合并。注册会计师应分析公司对结构化主体拥有的权力、从结构化主体获得的可变回报量级和可变动性，评估相关结构化主体纳入合并范围的合理性和完整性；当公司持有自身发行的信托计划时，还应重点关注相关结构化主体的设立目的、主导其相关活动的能力、直接或间接持有的权益及回报、可获取的管理业绩报酬等因素，关注相关结构化主体合并所涉及管理层重大判断和会计估计的合理性。

三是关注信托报酬的计提和确认。信托合同与公募基金、银行理财等其他资产管理产品合同相比标准化程度较低，且主动管理类和事务管理类信托承担的管理职责不同，不同信托计划的报酬费率差异较大，尤其是对于资金池、伞形信托或其他按净值管理的信托计划，信托规模具有频繁波动，计算复杂。注册会计师应关注信托报酬计算的准确性，评估并测试公司与信托报酬计提和确认相关关键控制设计和执行的有效性；尤其应关注不同年度信托报酬大幅波动的情况，获取信托项目收入清单，抽样检查信托合同、交易合同、投后风控报告，对信托项目实际融资人还款能力、还款意愿实施检查，对相关信托业务手续费及佣金收入执行重新计算程序。

（2020年4月13日）

中注协约谈会计师事务所 提示医药行业上市公司年报审计风险

2020-04-30 15:21:52   阅读 次

近日，中注协书面约谈天健会计师事务所（特殊普通合伙），提示医药行业上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人指出，近年来，随着我国全面医疗体制改革逐步深入，集中采购、两票制等行业政策陆续出台，医疗控费效果显现，导致医药行业利润空间压缩，部分上市公司经营压力增大，审计风险较高。中注协提示注册会计师重点关注以下方面：

一是关注销售费用。注册会计师应关注政策变化对销售模式的影响，重点关注销售费用的真实性与合理性。检查销售相关费用预算编制、审批、合同签订、结算、付款申请等内控制度是否健全且有效执行；关注市场推广费用性质、内容是否真实、合理，结算方式及结算依据是否充分，发票开具单位与资金支付单位是否一致，是否存在大额现金或个人账户支出；关注重要销售服务代理商真实情况，分析其履约能力，必要时可实地走访，关注商业贿赂风险。

二是关注商誉减值。注册会计师应关注政策变化对被收购公司未来经营业绩、盈利预期可能产生的影响，重点关注商誉减值风险；关注商誉减值测试相关内部控制制度建设及执行的有效性；复核管理层在商誉减值测试中资产组的划分、减值测试方法的合理性及一致性，评价管理层在减值测试中采用的关键假设的合理性，复核相关假设是否与总体经济环境、政策导向、行业状况、经营情况、运营计划、管理层使用的与财务报表相关的其他假设等相符。

三是关注资产减值。注册会计师应关注医药行业产品价格下行，对公司产品毛利率以及期末存货计价可能产生的影响，关注相关跌价准备是否足额计提；此外，注册会计师还应关注相关产业政策调整对医药公司销售模式的影响，关注公司销售结算方式、信用政策是否发生变化，重点关注收款期限延长等可能导致应收账款风险特征出现变化的情况，并考虑其对金融工具减值估计的影响。

中注协约谈会计师事务所 提示股票面临暂停交易或终止上市的上市公司年报审计风险

2020-04-30 15:22:24   阅读 次

近日，中注协书面约谈利安达会计师事务所（特殊普通合伙），提示股票面临暂停交易或终止上市的上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人指出，近年来，我国资本市场改革逐步深入，市场退出机制不断完善，暂停交易或终止上市的上市公司逐渐增多，受到市场广泛关注，审计风险较高。中注协提示注册会计师重点关注以下方面：

一是关注舞弊风险。注册会计师应关注该类公司的固有风险，在审计过程中保持高度的职业怀疑和警觉，充分考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性；增加有针对性的审计程序及其实施的不可预见性，充分识别潜在的关联方及与其进行复杂交易实现收入、利润虚增情况；关注相关会计政策和会计估计的一贯性，尤其应关注是否存在通过滥用会计政策和会计估计变更操纵利润等。

二是关注前期审计意见形成基础涉及的事项。上年度财务报告被出具无法表示意见审计报告的上市公司，面临较高退市风险，注册会计师应关注导致非标意见的具体事项，评估其对本期财务报表审计的影响；如相关事项的影响仍未消除，综合相关因素考虑其对本期审计意见的影响，发表恰当的审计意见；应结合前期非标审计意见的影响细节，重点关注年初数审计，考虑将期初余额审计评估为重大错报风险较高领域。

三是关注重大资产重组。资产重组、破产重整是上市公司避免退市的重要手段，注册会计师应重点关注公司重大资产重组事项；对于主动发生的重大资产重整行为，应充分关注相关资产公允价值确认方式的合理性，关注资产置换、股权处置交易价格的公允性，重组交易现金流量的真实性；关注资产重组相关交易会计处理的适当性，尤其应关注企业合并成本的确认和计量，以及形成商誉的期末减值测试。

四是关注持续经营风险。注册会计师应关注公司改善持续经营措施的可行性及信息披露事项，深入分析被审计单位的资金状况、未来经营状况和现金流量预期，评价管理层对自身持续经营能力的评估是否符合实际；分析其是否已制定改善措施且具有可行性；获取公司未来详细经营计划，结合对市场情况的分析，评价管理层相关改善措施能否实质性消除对持续经营能力的重大疑虑。

中注协约谈会计师事务所提示频繁变更会计师事务所的上市公司年报审计风险

2020-05-09 17:04:54   阅读 次

近日，中注协书面约谈永拓会计师事务所（特殊普通合伙），提示频繁变更会计师事务所的上市公司年报审计风险。

近年来，上市公司更换会计师事务所现象频发，部分上市公司甚至一年内多次变更年报审计机构，审计风险较高。注册会计师在执行相关审计业务时，应重点关注如下事项：

一是加强前后任注册会计师沟通。注册会计师应与前任注册会计师进行充分沟通，了解上市公司以前年度审计情况，尤其应关注上市公司变更审计机构的真正原因，以及前任注册会计师与管理层在重大会计、审计问题上存在的分歧，如果仅与前任注册会计师沟通不能达到预期目的，必要时，可考虑向更早年度的前任注册会计师了解相关情况。

二是关注期初余额审计。注册会计师应重点关注期初余额审计，对于前期审计报告意见类型为非无保留意见的年报审计项目，注册会计师应关注导致非标意见的具体事项，评估其对本期财务报表审计的影响；对于前期审计报告意见类型为无保留意见的年报审计项目，注册会计师应关注管理层或治理层利用更换会计师事务所影响审计结果的风险。

      三是加强审计资源投入和质量控制复核。会计师事务所应加强审计资源投入，恰当安排审计时间，委派审计经验丰富的项目组成员，有针对性地制定和实施审计计划；同时，会计师事务所应加强项目组内部质量复核和项目质量控制复核力度，委派经验更为丰富的人员进行质量复核，对上市公司的重大会计、审计问题，充分履行事务所内部重大问题解决程序，必要时，考虑与上市公司相关监管部门沟通。