中注协约谈会计师事务所提示境外业务占比较高的上市公司年报审计风险

近日，中注协书面约谈中审众环会计师事务所（特殊普通合伙），提示境外业务占比较高的上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人指出，近年来建筑施工、工程机械、化工、通讯设备等行业上市公司的境外业务占比逐年提高，受新冠疫情和国际局势变化的影响，境外业务审计存在较大困难，审计风险较高。中注协提示注册会计师重点关注以下方面：

一是关注经营风险和管理风险。境外业务占比较高的上市公司面临更为复杂的内外部环境，注册会计师应当充分了解上市公司所面临的经营风险和管理风险，以及可能带来的财务风险；关注影响流动性和盈利能力的因素，判断持续经营假设是否仍然适当；关注疫情影响和业绩压力下的舞弊风险；特别关注本年新增境外业务的目的、商业合理性，临近报告期末发生的大额境外业务的商业实质、交易定价、款项回收等。

二是关注境外业务相关的内部控制流程。注册会计师应当了解上市公司境外业务相关的财务报表内部控制的设计和运行情况，特别是针对境外收入与回款、重大交易、资产减值、资金管理等关键控制流程，测试内部控制设计的恰当性和运行的有效性。

三是关注境外业务收入确认风险。注册会计师应将境外业务收入作为高风险领域，设计和实施有针对性的审计程序；关注境外业务的商业实质，特别是毛利率异常的海外业务；关注境外工程项目、国际贸易、销售合同及销售回款的真实性；结合对境外业务（特别是新增业务类型）商业实质的判断，分析会计核算方法是否符合企业准则的规定。

四是关注集团财务报表审计。注册会计师应结合上市公司业务范围和性质，从金额和性质两方面识别重要组成部分，制定合理的集团审计策略；如果计划利用组成部分注册会计师工作，应加强沟通，确保组成部分注册会计师充分了解相关风险和重点领域，按要求执行审计程序；对于因疫情等因素导致审计范围受到限制，应考虑对审计意见的影响。

五是充分利用专家工作。注册会计师应当关注上市公司境外经营主体适用的会计、税务等相关法律法规与境内的差异，对于与境外业务相关的资产减值、公允价值评估、特殊金融产品交易、税费、重大非常规交易等审计领域，必要时利用专家工作；利用专家工作时要评价专家的胜任能力、专业素质和客观性，关注专家工作结果的相关性、合理性，以及与其他审计证据的一致性。

中注协约谈会计师事务所提示面临退市风险的上市公司年报审计风险

近日，中注协书面约谈天职国际会计师事务所（特殊普通合伙），提示面临退市风险的上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人指出，当前主营业务业绩不佳、盈利能力差等上市公司可能触及财务类强制退市指标,保壳压力较大，审计风险较高。中注协提示注册会计师重点关注以下方面：

一是关注收入、成本和费用的真实性和完整性。注册会计师应当关注上市公司是否存在通过自我交易、闭环重复交易、不具有商业实质的关联交易等方式实现收入增加的情况；充分考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性，识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险，并有效应对；关注新收入准则施行情况，对合同的识别、主要责任人和代理人的判断、履约义务性质的判断等是否恰当；关注是否存在延迟确认成本费用的情况。

二是关注关联方关系及其交易。注册会计师应当关注与关联方关系及其交易相关的内部控制，是否存在管理层未识别的关联方或重大关联交易,或不具有商业实质的关联方交易；关注股东资料变更、实际控制人及其关联方的认定，必要时聘请法律和相关行业的专家提供专业意见；关注关联方交易的公允性和合理性，以及是否存在串通舞弊、虚增营业收入和操纵利润的行为。

三是关注重大或有事项。注册会计师应充分识别上市公司对外担保、合同纠纷、未决诉讼等重大或有事项，设计并实施有针对性的审计程序；充分关注相关会计处理的适当性，预计负债等计提的合理性，以及或有事项披露的完整性。

四是关注持续经营风险。注册会计师应关注上市公司持续经营假设是否适当。当存在持续经营方面的疑虑时，应深入分析被审计单位的资金状况、未来经营状况和现金流量预期，评价管理层对自身持续经营能力的评估是否符合实际；分析其是否已制定改善措施且具有可行性；获取上市公司未来经营计划，结合对市场情况的分析，评价管理层相关改善措施能否实质性消除对持续经营能力的疑虑；关注相关信息披露是否充分。

原文链接：

http://www.cicpa.org.cn/xxfb/news/202104/t20210419_56146.html