截至2018年底，上市公司商誉余额为13,082.5亿元，分布在2,048家上市公司。2018年度，885家上市公司共计提了1,667.6亿元的商誉减值损失，40家证券资格会计师事务所在执业中均涉及商誉审计。按经审计的商誉余额计算，排名前八位的证券资格会计师事务所合计审计商誉7,945.5亿元，占比60.7%；按经审计的商誉减值损失金额计算，排名前八位的证券资格会计师事务所合计审计商誉减值损失1,081.5亿元，占比64.9%。

    （一）商誉减值与审计意见

从审计意见看，被出具标准无保留意见审计报告的财务报表商誉余额合计为12,130.7亿元，被出具带解释性说明段的无保留意见审计报告的财务报表商誉余额合计为515.2亿元，被出具保留意见审计报告的财务报表商誉余额合计为360.7亿元，被出具无法表示意见审计报告的财务报表商誉余额合计为75.9亿元，分别占比92.7%、3.9%、2.8%和0.6%。

17份非标报告涉及商誉减值事项，其中1份为带强调事项的无保留意见、9份为保留意见、7份为无法表示意见。商誉减值相关强调事项为受经济环境影响新收购部分业绩未达预期，上市公司计提大额商誉减值；保留事项为无法就商誉减值测试关键假设和参数的合理性获取充分适当的审计证据、无法判断商誉减值测试结论的适当性、无法确定是否有必要对其进行调整；无法表示意见所涉事项为管理层未能提供与商誉减值测试相关的财务资料、预测资料等，注册会计师未能收到管理层关于商誉减值评估方法及评估假设相关问题的回复、无法实施满意的替代审计程序以获取充分适当的审计证据、无法判断商誉减值损失计提的合理性等。

    （二）商誉减值与关键审计事项

在关键审计事项中，商誉减值为1,075项，占比14.5%。注册会计师将商誉减值确定为关键审计事项的原因主要为：商誉对财务报表整体具有重要性；商誉减值测试及其使用的参数涉及管理层的重大会计估计和判断,这些判断存在固有不确定性并可能受到管理层偏向的影响。

商誉减值常见的审计应对包括：了解和评估商誉减值相关内部控制设计的合理性，测试关键控制执行的有效性；评估管理层在减值测试中使用的测试方法、关键假设和参数；评估管理层对相关资产组及资产组组合的识别、将商誉分摊至相关资产组及资产组组合的方法和依据等。此外，部分注册会计师在常见审计应对之外，还采取了以下应对：将关键参数和假设与行业统计数据进行比较；对商誉减值测试涉及的方法、模型、假设和关键参数进行追溯性复核，识别本年度与前期是否存在重大偏差，了解并识别是否存在管理层偏向的迹象；对管理层采用的折现率和其他关键假设进行敏感性分析；独立聘请专家对减值测试进行复核等。